Доходы, которые российская компания получила от источников за пределами нашей страны, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами (ст. 311 Налогового кодекса РФ). При этом расходы, которые понесла российская фирма за границей в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ.
Суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации.
Зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации.
Такой зачет может быть произведен, если только доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налог был фактически уплачен за границей. Иными словами, двойное налогообложение устраняется путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов только после его фактического возникновения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Таким образом, «…того, чтобы зачесть суммы налога, уплаченные за пределами Российской Федерации, российская организация должна включить вышеуказанные доходы в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации и представить вместе с декларацией по налогу на прибыль документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ» .
Минфин России в письмах от 24 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/4/23 и от 27 января 2005 г. N 03-03-01-04/1-35, отвечая на конкретные вопросы, разъяснял следующее в отношении применения п. п. 1 - 2 комментируемой статьи:
налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в общеустановленном гл. 25 Кодекса порядке;
при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в иностранном государстве;
такие расходы, согласно ст. 252 Кодекса, должны быть обоснованны, т.е. должны являться экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Требование об оформлении документов в соответствии с законодательством Российской Федерации распространяется только на операции, осуществляемые организацией на территории Российской Федерации;
в первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на территории иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы, в соответствии с положениями Конституции РФ и Закона РФ от 25 октября 1991 г. N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 126-ФЗ), предусматривающими, что государственным языком Российской Федерации является русский язык, в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.
В целях устранения двойного обложения в п. 3 комментируемой статьи предусмотрено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:
для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
В отношении подтверждения налогового агента об уплате (удержании) налога за пределами Российской Федерации Минфин России в письме от 26 января 2005 г. N 03-08-05, отвечая на конкретный вопрос, указал, что таким документом может служить, в частности, письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения налоговому агенту банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника (с отметкой "Исполнено").
Приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. N БГ-3-23/709@ утверждены форма Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению.
Как предусмотрено в п. 1 указанной Инструкции, декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.
Согласно п. 2 Инструкции декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет.
В пункте 3 Инструкции предусмотрено следующее:
декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации;
внесение изменений и дополнений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за соответствующий прошлый отчетный (налоговый) период с учетом внесенных дополнений и изменений;
указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в том отчетном (налоговом) периоде, в котором первоначально была представлена декларация;
в случае невозможности определения налогоплательщиком конкретного периода, к которому относятся обнаруженные им в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства того отчетного (налогового) периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога на прибыль организаций, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ :
1) для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
2) для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Указанное подтверждение действует только в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Важно отметить, что законодатель не связывает право российской организации на зачет уплаченных за рубежом налогов с наличием или отсутствием соглашения об избежании двойного налогообложения с государством, в котором были уплачены или удержаны соответствующие налоги.
Похожие рефераты:
- Механизм устранения двойного налогообложения по налогу на прибыль организаций.
Доходы, которые российская компания получила от источников за пределами нашей страны, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль с учетом расходов, произведенных как в Росси...- 2.2. Механизм избежания двойного налогообложения по НДФЛ.
Статья 232 посвящена аспектам устранения двойного налогообложения налогом на доходы физических лиц. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, з...- 3.1. Разработка предложений по реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций налогом на прибыль
При выработке предложений в области налоговой политики гимназии № 4 необходимо иметь в виду, что во многих вопросах, относящихся к налого...- Принципы налогообложения и механизм правового регулирования налогообложения малого бизнеса в РФ
Экономика преуспевающих стран во многом обязана развитию малого и среднего бизнеса. От динамичного развития предпринимательства этого уровня особенно зависят небольшие западноевропейские страны. В ...- Принципы налогообложения и механизм правового регулирования налогообложения в РФ
На современном этапе принципы налогообложения — это, по сути, основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала осуществления налоговых отношений, представля...
|
Дипломные работы 
